По договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца или у продавца, указанного ему лизингополучателем. Приобретенное имущество предоставляется за плату во временное владение и пользование лизингополучателю.
По окончании договора лизинга имущество может быть передано за плату в собственность лизингополучателю или возвращено лизингодателю.
Таким образом, лизинговая сделка по своей сути представляет следующие этапы:
1) приобретение имущества с целью его передачи во временное владение и пользование;
2) непосредственное пользование лизинговым имуществом лизингополучателем;
3) возврат лизингодателю имущества по окончании договора лизинга или передача в собственность лизингополучателю указанного имущества при условии его выкупа. В случае если в течение договора лизинга лизингополучатель осуществлял отдельные платежи по выкупу оборудования, они должны быть зачтены в счет оплаты по договору купли-продажи.
К действующим в настоящее время нормативным документам, регулирующим лизинговые отношения, относятся:
– Гражданский кодекс РФ;
– Федеральный закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»;
– Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»;
– Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей, утвер-жденные Минэкономики России 16 апреля 1996 года;
– Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденные приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15;
– Письмо Госстроя России от 18 марта 1998 г. № ВБ-20-98/12 «Об учете лизинговых платежей в сметной документации».
Возвратный лизинг отличается от обычного лизинга тем, что лизингополучатель выступает одновременно и в роли продавца лизингового имущества. Соответственно, при возвратном лизинге между лизингодателем (лизинговой компанией) и организацией заключаются два договора: по купле-продаже имущества и сдаче его в лизинг. Оба документа подписываются одновременно, чтобы ни один из участников сделки не остался без оборудования или средств.
Сейчас в Федеральном законе от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» нет понятия, как «возвратный лизинг». Однако в нем прямо указано, что лизингополучатель может быть одновременно продавцом лизингового имущества. А это не что иное, как возвратный лизинг.
Несомненное преимущество возвратного лизинга состоит в том, что имущество организации (например, оборудование) может по-прежнему использоваться в производственном процессе. В то же время организация, продав это имущество лизинговой компании, получает единовременно деньги на различные расходы.
Для лизинговой компании эта сделка также интересна, прежде всего, тем, что такой способ финансирования является для лизинговой компании наименее рискованным. Так как у лизингодателя в течение всего срока действия лизингового договора будет право собственности на лизинговое имущество. Это является гарантией того, что даже в случае невыполнения обязательств лизингополучателем лизинговая компания не потеряет своих денег, в крайнем случае, она может расторгнуть договор лизинга и продать имущество. Естественно, заключая такой договор, лизинговая компания рассчитывает также на получение впоследствии всех причитающихся по договору лизинговых платежей (куда включена выкупная стоимость имущества и вознаграждение лизингодателя).
Договоры возвратного лизинга заключаются обычно на срок более года (в противном случае это невыгодно лизингополучателю) при общем максимальном сроке 3 года. Если в лизинг сдается недвижимость, срок может увеличиться до 5 лет. На более длительный период договоры возвратного лизинга, как правило, не заключаются, это невыгодно лизинговой компании.
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на налоговые вычеты.
Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ.
Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.
При передаче предмета лизинга лизингополучателю происходит оказание платной услуги, которая является объектом налогообложения, в связи с чем сумма налога, уплаченная при приобретении предмета лизинга, подлежит вычету в момент постановки этого предмета на учет у лизингодателя.
В соответствии с письмом МНС России от 9 сентября 2004 г. № 03-2-06/1/1977/22услуги лизингодателя по предоставлению ранее приобретенного имущества, являющегося предметом лизинга, лизингополучателю за определенную плату и на определенных договором лизинга условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода права собственности на предмет лизинга признаются объектом налогообложения по НДС. Такой же позицией придерживается ФНС России в письме от 1 сентября 2006 г. № ММ-6-03/881.
Налоговые инспекции зачастую усматривают в сделках возвратного лизинга необоснованную налоговую выгоду, ссылаясь на их направленность на увеличение сумм налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость. Такой «лизинговой схеме» сопутствует двойное возмещение НДС: лизингодатель представляет к возмещению сумму налога от стоимости приобретенного имущества, а лизингополучатель – от суммы лизинговых платежей. Нередки случаи, когда основной доход лизинговой компании образуют не полученные лизинговые платежи, а сумма возмещенного из бюджета НДС.
Налоговые инспекции могут усмотреть недобросовестность лизинговых компаний в привлечении заемных денежных средств при оплате оборудования, предназначенного для лизинговых операций. В связи с чем затраты на уплату НДС не обладают характером реальных.
Право на возмещение НДС не связывается с источником получения налогоплательщиком денежных средств, которыми он производит уплату налога. Кроме того, согласно пункту 9 постановления Пленума ВАС от 12 октября 2006 г. № 53, обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности (использование собственных, заемных средств, эмиссия ценных бумаг и т.п.). Поэтому приобретение лизинговой компанией имущества для последующей его передачи в лизинг за денежные средства, полученные, например, от продажи собственных векселей, не свидетельствует о создании схемы, направленной на незаконное возмещение НДС из бюджета, и соответствует обычной практике заключения сделок в лизинговой деятельности (постановление Президиума ВАС от 11 сентября 2007 г. № 16609/06, определение ВАС от 29 июня 2007 г. № 6399/07).
В отношении требования о реальности затрат налогоплательщика также следует учитывать, что возврат кредитных средств обеспечен залогом имущества, приобретаемого на эти средства и предназначенного для передачи в лизинг. Поэтому в случае невозможности погашения кредитов денежными средствами у лизинговой компании есть возможность исполнения кредитных обязательств путем реализации оборудования (определение ВАС от 29 июня 2007 г. № 6399/07, постановление ФАС Московского округа от 26 июля 2007 г. № КА-А40/5186-07).
Президиум ВАС РФ (постановление от 16 января 2007 г. № 9010/06) указал: возвратный лизинг – законная сделка с разумными хозяйственными мотивами для обеих сторон, не ведущая к необоснованной налоговой выгоде. Несмотря на это налоговые органы относятся с повышенным вниманием к таким сделкам. При этом не исключено, что судьи могут поддерживать позицию налогового органа.
|
